营业税改征增值税对物流企业税负的影响

单从税率的变化，很多物流企业都感到恐惧，那么到底纳税是高还是低了呢，我们可以通过下面的例子简单分析一下。

（1）纯运输业

假设收入为100元（不含税收入），成本80元（按增值税的原理，该成本为专用发票上单独注明的成本，为简便计算，假设该成本全为外包成本，对应适用11%的税率，故同时支付给对方的税款为8.8元，总的支付额为88.8元），符合一般纳税人条件，成本的税可抵扣，不考虑其他附加税：

应纳增值税额＝100×11%－80×11%＝2.2
如果成本不允许抵扣：
应纳增值税额＝100×11%＝11
如果按照原来的营业税方法：
应纳营业税额＝100×3%＝3

可见成本是否允许抵扣对于应纳税额影响很大。按照等于原来营业税的3元税款计算成本，设可抵扣成本为X，且均为外包成本，适用11%税率：
100×11%－X×11%＝3
得X＝72.73

成本与收入之比＝72.73/100×100%＝72.73%

如果成本均为租赁运输工具支出，则抵扣时适用17%税率：
100×11%－X×17%＝3
得X＝47.06
成本与收入之比＝47.06/100×100%＝47.06%

由此可见，当可抵扣外包成本占收入的72.73%以上时，或是运输工具租赁成本占收入的47.06%时，企业交的税就比按营业税的少。对于外包业务较多的企业比较有利。另外租赁运输工具租金可适用17%计算进项税额抵扣，主要靠租赁运输工具的企业也较有利。而自有车辆较多的，虽然燃油统一采购取得专用发票的可以抵扣，但大量的路桥费人工费等都没法抵扣，无疑会加大这些企业的税负。由于一般纳税人可以抵扣新购入设备所含进项税额，这也有利于拥有大量资金投资购买较多车辆的运输企业。

（2）力保物流辅助服务

收入、成本等条件同上述假设：

应纳增值税额＝100×6%－80×6%＝1.2
如果成本不允许抵扣：
应纳增值税额＝100×6%=6
如果按照原来的营业税方法：
应纳营业税额＝100×5%＝5
按照等于原来营业税的5元税款计算成本，设可抵扣成本为X：
100×6%－X×6%＝5
得X＝16.67
成本与收入之比＝16.67/100×100%＝16.67%

由此可见，当可抵扣成本占收入的16.67%以上时，企业交的税就比按营业税的少。通常货运场、仓储中心、货代业务的外包比例都不高，所以对于物流辅助服务业，其税负前后变化不算太大。如果采购设备和进行较多的固定资产投资，将有较多可抵扣进项税额，其税负也将会有所降低。

（3）简易征收

收入数额不变，由于简易征收时收入通常为含税价，需要转换为不含税价，成本不允许抵扣：
应纳增值税额＝100÷（1＋3%）×3%＝2.91

从数字上看，均比上面两种按照交营业税时的税交得少，尤其物流辅助服务，当成本完全不能抵扣时候，采用简易征收比一般纳税人少交了一半的税额。问题是当承接大公司分包业务时，不能给对方开具可抵扣的专用发票，无疑也会影响到自身竞争力。所以简易计税只适合规模不大，服务对象不需要专用发票或不打算承接分包业务的中小企业。

这里需要进一步说明的是，增值税为价外税，当一般纳税人的账面收入为100元的时候，要同时向对方收取增值税额，像第一种纯运输业实际向客户收取的价税合计金额为111元，而交营业税时，收取的100元就是账面收入。所以采用新的税制，必然会对有关服务的定价产生影响。

另外营业税在计算企业所得税时可以作为“税金及附加”项目进行扣除，而增值税不能，考虑到企业所得税时，会有此消彼长的现象，这里不再进行详细的论述。

综合上述三种情况，可以简单得出，物流辅助服务和简易征收法下，税负变化不会很大且略为下降。而对于运输企业，则是业务外包比较多，和主要利用租赁运输工具的企业优势明显。

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